COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri
Yıl: 2020 Cilt: 78 Sayı: 2 Sayfa Aralığı: 935 - 960 Metin Dili: Türkçe DOI: 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 İndeks Tarihi: 28-02-2021
COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri
Öz: COVID-19 salgınının kamu sağlığı üzerindeki etkilerini minimuma indirmek amacıyla devletler tarafından alınan sosyal mesafenin korunmasına ilişkin tedbirler ekonomik işleyişi pek çok açıdan olumsuz yönde etkilemektedir. Bu nedenle, koronavirüs krizi yerel vergi mevzuatlarında ivedikle bir takım düzenlemeler yapılmasına yol açmıştır. COVID-19 salgını nedeni ile ortaya çıkmış olan ekonomik problemler gibi büyük çaplı ekonomik sorunlar sadece yerel mevzuat ve vergi politikası açısından değil, bölgesel ve uluslararası mevzuat ve vergi politikaları açısından da bir takım değişikliklere neden olabilmektedir. 2008 Finansal Krizi sonrasında Avrupa Birliği çapında Finansal İşlemler Vergisi uygulanmasına ilişkin öneri ve uluslararası arenada bilgi değişiminin kazandığı önem sonucu alanda yaşanan hatırı sayılır gelişme yakın geçmişten çarpıcı örneklerdir. Bu makale COVID-19 salgınının gelir ve servet üzerinden alınan vergilere ilişkin çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının yorumlanması ve uygulanması üzerindeki olası etkileri üzerine yoğunlaşmaktadır. Bu amaç doğrultusunda, öncelikle çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının yorumlanması ve uygunlanmasına ilişkin olası sorunlar incelenmekte, daha sonra ise salgının halihazırda çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının güncellenmesine yönelik olarak uluslararası alanda yürütülmekte olan çalışmalar üzerindeki etkisinden bahsedilmektedir. Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının yorumlanması ve uygunlanmasına ilişkin olarak OECD Sekretaryası 3 Nisan 2020 tarihinde yayınladığı ‘OECD Sekretaryası’nın Vergi Anlaşmaları ve COVID-19 Krizinin Etkisine İlişkin Analizi’ başlıklı dokümanda gerçek ve tüzel kişilerin mukimliği, işyeri oluşumu ve sınır ötesi çalışanların ücret gelirlerine ilişkin açıklamalarda bulunmuştur. Her ne kadar bahsi geçen dokümanda Sekretarya tarafından incelenememiş olsa da, transfer fiyatlandırması ile ilgili sorunların da ivedilikle çözüme kavuşmaları gerekmektedir. COVID-19 salgını ile beraber, salgın öncesinde tartışılan veya üzerinde çalışılmakta olan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında bir takım değişiklikler yapılmasına (özellikle ekonominin dijitalleşmesinden doğan sorunların giderilmesine) yönelik çalışmaların sekteye uğrayıp uğramayacağı ile ilgili de tereddütler oluşmuştur. OECD tarafından yapılan açıklamalar ise söz konusu projelerin ciddi bir gecikmeye uğramadan devam ettikleri yönündedir.
Anahtar Kelime: Potential Impact of the COVID-19 Pandemic on Interpretation and Application of Double Tax Treaties on Income and on Capital
Öz: It is undisputed that the measures taken by governments to enable their citizens to safeguard a certain social distance and thereby to contain the COVID-19 pandemic as much as possible caused a considerable negative impact on economic activities. Most governments took a series of immediate tax measures at a domestic level to mitigate that impact. Traditionally, large-scale economic problems, such as the ones that have resulted from the COVID-19 pandemic, give rise not only to domestic law and tax policy modifications but also to several legal and policy amendments at regional and international levels. The most recent example is the financial crisis of 2008. Following the crisis concerned, among other developments, the implementation of a Europe-wide Financial Transaction Tax was suggested and international exchange of information gained unprecedented importance, which resulted in significant international efforts in that particular area that are still ongoing. This article focuses on the potential impact of COVID-19 on interpretation and application of double tax treaties on income and on capital. To this end, problems that may occur concerning interpretation and application of double tax treaties are analyzed and then the current status of the international tax law projects, which were already ongoing before the COVID-19 crisis, relating to a potential update of such treaties is briefly examined. Most of the problems that may occur due to the pandemic in a double tax treaty context were analyzed in a document entitled “OECD Secretariat Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 Crisis” published by the OECD Secretariat on April 3, 2020. The residency of natural and legal persons, the creation of a permanent establishment, and the taxation of income earned by cross border workers were examined in the document concerned. Although it was not possible for the Secretariat to clarify issues relating to transfer pricing, that particular field is also in need of, and prone to, important developments. COVID-19 pandemic gave rise to some doubt on the progress of the ongoing work on double tax treaties, such as the work that is being conducted on the digitalization of the economy. The projects concerned continue at their regular pace, without any significant delay, as per the statement made by the OECD.
Anahtar Kelime: Belge Türü: Makale Makale Türü: Araştırma Makalesi Erişim Türü: Erişime Açık
- Ak B, ‘Vergi İdaresinin Yeni Normali-Korona Virüs Sonrasında Vergisel İş̧lemler Hakkında Mini Rehber-’ (2020) 39 (465) Vergi Dünyası 161-163.
- Atila B, ‘OECD Sekretaryası’nın Vergi Anlaş̧maları ve COVID-19 Krizinin Etkisine İliş̧kin Analizi (Çeviri)’ (2020) 39 (465) Vergi Dünyası 62-67.
- Beretta G, ‘Tax Residence of Individuals in Italy: The Availability of a Permanent Home’ (2018) 58 (4) European Taxation 170-172.
- Demir AC, ‘OECD Yorumlarının (Commentaries) Hukuki Niteliği’ (2012) 31 (369) Vergi Dünyası 117-122.
- Engelen F, Interpretation of Tax Treaties under International Law (IBFD 2004)
- Keresteci MF ve Bilen Cİ, ‘Korona Virüsün Ekonomi üzerindeki Olumsuz Etkileri ile Mücadelede Alternatif Çözüm Önerileri ‘Virüse Karşı Tam Saha Pres’ (2020) 39 (465) Vergi Dünyası 68-85.
- Landais C, Saez E ve Zucman G, ‘A progressive European wealth tax to fund the European COVID response’ (VOX, CEPR Policy Portal, 3 Nisan 2020) https://voxeu.org/article/progressive-european-wealth-tax-fund-european-covid-response Eriş̧im Tarihi 18 Haziran 2020.
- Öncel M, Kumrulu A ve Çağan N, Vergi Hukuku (24. Bası, Turhan Kitabevi 2015).
- Pistone P, ‘General Report’ iç Lang M, Pistone P, Schuch J ve Staringer C (edr), The Impact of the OECD and UN Model Conventions on Bilateral Tax Treaties (Cambridge University Press 2012) 1-36. Rasmussen M, International Double Taxation (Wolters Kluwer Law & Business 2011).
- Yazıcıoğlu AE, ‘International Taxation of E-Commerce, Recent Developments’ (2019) 3 (6) Congress Proceedings Series, Seventh International Mediterranean Social Sciences Congress (MECAS VII), Contemporary Issues in Social Sciences 93-104.
- Gelir ve Servet üzerinden Alınan Vergilere İliş̧kin Model Anlaş̧ma, Kısaltılmış Basım, 2014 (OECD Yorumları (2014)).
- Gelir ve Servet üzerinden Alınan Vergilere İliş̧kin Model Anlaş̧ma, Kısaltılmış Basım, 2017 (OECD Yorumları (2017)).
- OECD, ‘OECD Secretariat Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 Crisis’ (2020) http://www.oecd.org/coronavirus/policy-responses/oecd-secretariat -analysis -of-tax-treaties-and-the-impact-of-the-COVID-19-crisis-947dcb01/ Eriş̧im Tarihi 18 Haziran 2020 (COVID-19’un etkilerine iliş̧kin doküman).
- OECD, ‘Tax and Fiscal Policy in Response to the Coronavirus Crisis: Strengthening Confidence and Resilience’ (2020) 8, http://www.oecd.org/ctp/tax-policy/tax-and-fiscal-policy-in-response-to-the-coronavirus-crisis-strengthening-confidence-and-resilience.htm Eriş̧im Tarihi 18 Haziran 2020.
- Canada Revenue Agency, ‘Guidance on international income tax issues raised by the COVID-19 crisis’ (2020) https://www.canada.ca/en/revenue-agency/campaigns/covid-19-update/guidance-international-income-tax-issues.html Eriş̧im Tarihi 19 Ağustos 2020.
- HM Revenue & Customs, Residence, ‘Domicile and Remittance Basis Manual’ (2020) https:// www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/residence-domicile-and-remittance-basis/rdrm11005 Eriş̧im Tarihi 19 Ağustos 2020.
- Irish Revenue, ‘COVID-19 information and advice for taxpayers and agents’ (2020) https://www.revenue.ie/en/corporate/communications/covid19/index.aspx Eriş̧im Tarihi 19 Ağustos 2020.
- Ludovici P, Orlandi M ve Striato M, ‘Dealing at Arm’s Length in Times of Social Distancing’ (Vienna University of Economics and Business tarafından düzenlenen konferans, Viyana, Mayıs 2020).
| APA | Yazicioglu A (2020). COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. , 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| Chicago | Yazicioglu Alara Efsun COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. (2020): 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| MLA | Yazicioglu Alara Efsun COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. , 2020, ss.935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| AMA | Yazicioglu A COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. . 2020; 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| Vancouver | Yazicioglu A COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. . 2020; 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| IEEE | Yazicioglu A "COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri." , ss.935 - 960, 2020. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| ISNAD | Yazicioglu, Alara Efsun. "COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri". (2020), 935-960. https://doi.org/10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| APA | Yazicioglu A (2020). COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. İstanbul hukuk mecmuası, 78(2), 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| Chicago | Yazicioglu Alara Efsun COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. İstanbul hukuk mecmuası 78, no.2 (2020): 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| MLA | Yazicioglu Alara Efsun COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. İstanbul hukuk mecmuası, vol.78, no.2, 2020, ss.935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| AMA | Yazicioglu A COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. İstanbul hukuk mecmuası. 2020; 78(2): 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| Vancouver | Yazicioglu A COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri. İstanbul hukuk mecmuası. 2020; 78(2): 935 - 960. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| IEEE | Yazicioglu A "COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri." İstanbul hukuk mecmuası, 78, ss.935 - 960, 2020. 10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
| ISNAD | Yazicioglu, Alara Efsun. "COVID-19 Salgınının Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilere İlişkin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Yorumlanması ve Uygulanması Üzerindeki Olası Etkileri". İstanbul hukuk mecmuası 78/2 (2020), 935-960. https://doi.org/10.26650/mecmua.2020.78.2.0021 |
